Защо е опасно да се подценяват цената на сделката
Елена Nikonenkova, директор на "прецедент" адвокатска кантора
Често е налице ситуация, в която един собственик притежава няколко дъщерни дружества и е със статут на отделен търговец, и, разбира се, всички тези стопански субекти си сътрудничат един с друг. Не по-малко често в съвременните бизнес дейности - когато регистрацията на юридическото лице на хартиен носител се извършват на роднини или реален собственик на подчинените си. Използването на такива схеми позволяват да се намали данъчната тежест, намаляване на данъка върху доходите, ДДС, както и за по-разнообразни и несъвместими дейности.
Въпреки това, да са наясно с рисковете - сделката с тези организации, които са под контрола на данъчните власти признават като сделка между свързани лица, в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация, и, следователно, на данъчния орган има право да преразгледа равнището на цените на сделката и допълнителни данъци.
Какво сделка данък може да се провери за цената?
Според Данъчния кодекс на България данъчния орган има право да проверява правилното прилагане на цените:
• за сделки между свързани лица;
• Операциите по бартерни;
• извършване на външнотърговски сделки;
• отхвърляне на цените на сделките на повече от 20%, както в положителна и отрицателна на равнището на цените, прилагани от данъкоплатеца в рамките на кратък период от време.
Какъв човек може да бъде разпознат като взаимозависими за данъчни цели?
В съдебната практика имаше въпрос за обстоятелствата, които трябва да бъдат взети предвид при използване на съда, признати му от закона право на признаване на взаимозависимостта на лица за данъчни цели.
Както е посочено в параграф 1 от член 105.1 от Данъчния кодекс, лицата се считат взаимозависими, особено за отношенията между тях може да се отрази на условията и (или) на резултатите от тях сделки, извършвани между тях, както и (или) на икономическите резултати от тези (те представляват) лица.
Лица, считани за свързани с делото, по-специално, на основания, свързани с:
• участие в капитала,
• изпълнение на функциите по управление,
• изпълнение на подчинените си,
• ако отношенията между тези лица смислени (в действителност) има още една възможност на друго лице да се определи решенията, взети от данъкоплатеца.
Кой трябва да докаже обстоятелствата, довели до подценяване на данъчната основа?
В данъчната администрация разполага тежестта на доказване на фактите в подкрепа на това, че данъкоплатеца контрагента (взаимозависим с него лице) имал възможност да влияе върху определянето на условията, направени от сделките на данъкоплатците, и данъкоплатеца е действал в общ икономически интерес на групата, към която принадлежи (в полза на трети лица), е свързан в пълнотата на свобода на вземане на решения в своята финансова и икономическа дейност, която оказа влияние върху условията и резултатите от изпълнението на съответните сделки.
В съответствие с разпоредбите на раздел V.1 от Данъчния кодекс на България до Федералната данъчна служба на България тежестта на доказване, че страните прилагат цената на сделката не е пазар. За тази цел, той е този орган има правомощията за контрол данък под формата на проверка на пълнотата на изчисляването и изплащането на данък по отношение на сделките между свързани лица (параграф 6 на член 105.3 и параграф 1 от член 105,17 на Данъчния кодекс).
Какво е новото в съдебната практика на взаимно зависими лица в частта на сделки с недвижими имоти
1. цената на сделката Множествена отклонение от нивото на пазара може да се разглежда като един от признаците получат неоправдани данъчни облекчения.
Като общо правило, в случаите, които не са предвидени в раздел V.1 NC България "Свързани лица. Общи разпоредби относно ценообразуването и данъчното облагане. контрол Данъчно във връзка с уреждането на сделки между свързани лица. споразумения за ценообразуване "(прочетете по-горе), данъчните власти не разполагат с правото на оспорване на цената на стоки (строителство, услуги), определени от страните по сделката и се записват в данъчното облагане. Неподходящо цени на нивата на използване на данъкоплатците пазар не посочва датата на получаване на неоправдано данъчно облекчение.
Икономическо общество обжалва пред арбитражния съд да обезсили решението на данъчната администрация, която той оценява допълнителни данъци върху дохода и данъка върху добавената стойност във връзка с продажбата на недвижими имоти на цени, които са твърде ниски в сравнение с нивото на пазара. В отговор на изявлението на компанията, данъчните власти заявиха, че изпълнението на имота при пазарни условия е насочена към получаването на неоправдан данъчно облекчение.
Съдебен борда на икономически спорове на Върховния съд на Република България е предложил следното.
(!) Разликата между прилаганите цени на данъкоплатците на равнището на цените, който обикновено се използва за идентични (хомогенни) стоки, строителство или услуги, различни участници в гражданския оборот, не могат да служат като независима база за заключение, че данъкоплатец получава неоправдано данъчно облекчение, събитието имаше забава, определена въз основа на разкри разлика в цената, защото съдебен контрол не е предназначен за проверка на икономическата приложимост на решенията, взети от стопански субекти.
Ако данъчната администрация заразяват отговарящи на отразен в данъчната счетоводна операция реалният му икономически смисъл, цената на множествена отклонение транзакция от нивото на пазара може да се разглежда като един от признаците получат неоправдани данъчни облекчения в тяхната съвкупност и връзка с други обстоятелства, увреждане на бизнес целите на сделката (взаимозависимост страни по сделката , създаването на организацията малко преди разпоредителната сделка, използването на специални форми на плащане и плащане срокове и т.н.).
Съдебен борда на икономически спорове от Върховния съд на България се съгласи с валидността на начисляването на данък общ доход и данък върху добавената стойност на базата на пазарната цена на продаден имот (недвижими имоти), моля, имайте предвид следното.
Купувачите на имота, направени от организациите, които са създадени малко преди сключването на договори за продажба, и са свързани лица по отношение на данъкоплатеца по силата на съвпадение участници и ръководители на организации, които, според параграф 1 от член 105.1 от Данъчния кодекс на България се отнася до способността на тези лица да влияят върху условията и (или ) резултати, направени между сделки и (или) на икономическите резултати от дейностите на другата страна.
В същото време, определен в договора за продажба цените на недвижимите имоти в е широко (десет пъти) подценени спрямо нивото на пазара, което поставя под съмнение възможността за отчуждаване на скъп имот в тези ценови условия и при липса на икономическата обосновка на определянето на цените на маломерните води до заключението, че поведението на данъкоплатеца и взаимозависими с него лице при определянето на условията на сделките е продиктувано с цел да се получат данъчни спестявания.
Следователно данъчният орган не е имал причина да се определят правата и задълженията на дружеството, въз основа на нивото на доходите, които биха били получени от данъкоплатците в случай на продажба на недвижими имоти в нормалните (пазарни) условия.
2. В допълнение към официалната-правно доказателство за взаимната зависимост на съда има право да признае дадено лице взаимозависим на друго основание, ако една от тези страни има възможност да се определи решенията, взети от данъкоплатците.
Съдът може да признае взаимно зависими лица за целите на данъчното облагане в случаите, които не са посочени в параграф 2 от член 105.1 от Данъчния кодекс, ако данъкоплатецът контрагента (насрещната взаимозависими лица) имаха възможността да упражни влияние върху решенията на данъкоплатеца в своята финансова и икономическа активност.
Разрешаването на прилагането на тази разпоредба, е необходимо да се помисли, че признаването на участниците по сделката взаимозависими с основна цел определянето на кръга на данъкоплатците сделките, за които съществува риск от тяхната комисионна за търговска или финансова въздействието върху ценовите условия, които са различни от тези, които биха настъпили в между отделни независими предприемачи, действащи независимо и по строго бизнес основа, което е, в собствените си икономически интереси.
(!) Ето защо, данъчната администрация разполага тежестта на доказване на фактите в подкрепа на това при липсата на формално правно доказателство за данъкоплатеца насрещната страна, обаче, е в състояние да влияе върху определянето на условията, направени от сделките на данъкоплатците, и данъкоплатеца е действал в общ икономически интерес на групата, към която той принадлежи (в полза на трети лица), тя е била свързана в пълнотата на свобода на вземане на решения в своята финансова и икономическа дейност, която оказа влияние върху условията и резултатите от испански olneniya свързани сделки.
Намирането на взаимната зависимост на лицата в случаи, различни от тези, изброени в параграф 2 от член 105.1 от Данъчния кодекс, се извършва от съд с участието на данъчните власти и данъкоплатците в хода на производството по отношение на валидността на решението за зареждане на допълнителен данък или за разрешаване на данъчни власти за възстановяване на допълнителното начисляване на вземания по дългове.
3. Понятието пазарна стойност, използвани в дейността на оценяване е вероятностен характер и не винаги се взема предвид възможността за реална сделка при подходящи условия.
Докладът относно пазарната стойност може да се приема като доказателство в спорове, свързани с корекцията на данъчната основа в съответствие с раздел V.1 на Данъчния кодекс, само в определени случаи, в този раздел, а именно:
- като източник на информация, използвана при сравняването на условията на сделките, ако информацията за подобни сделки, направени от данъкоплатеца с лица, които не са признати като взаимно зависими, както и други източници на информация, не са налични или са недостатъчни;
- вместо определяне на методи за доход (печалба, приходи) ако данъкоплатецът извършени една сделка, както е посочено в NC методите на България не ни позволява да се определи степента на спазване на нивото на пазара.
(!) Този доклад признава доказателствена сила, ако това води до извода за нивото на доход (в печалбата, приходите) на контролирани сделки, които е възможно да са получени от данъкоплатците.
Икономическо общество обжалва пред Арбитражния съд към обезсили решението на данъчната администрация, която той с независима оценка на резултатите беше оценена допълнителен корпоративен данък и данък върху добавената стойност по отношение на операциите за отдаване под наем на нежилищни помещения.
В съответствие с параграф 4 от член 40 от Данъчния кодекс на България на пазарната цена на стоки (строителство, услуги) е преобладаващата цена във взаимодействието на търсенето и предлагането на пазара на идентични (и при липса на такива - еднородни) стоки (строителство, услуги) в сравними икономически (търговски) условия ,
Проучване на данъчните власти са представили доклад за оценка, съдът стигна до следното заключение: състоянието на търсенето на отдаване под наем на помещения не оценител взети под внимание, което, заедно с други допуснати нарушения оценител не позволява да се вземе този доклад като източник на информация, необходима за корекцията на данъчната основа.
(!) Ето защо концепцията за пазарната стойност, използвани в дейността на оценяване е вероятностен характер и не винаги се взема предвид възможността за реална сделка при подходящи условия.