Отписване и ликвидация на дълготрайни активи

АА Ефрем
Съветник на старши вицепрезидент
OJSC "Аерофлот -bolgarskie International Airlines"

Според българското Министерство на ред финансите от 07.20.98 N 33n "за одобряване на Насоки за счетоводство за дълготрайни активи" (по-нататък - насоките) на територията на България отмени действието на редица документи на Министерството на финансите на СССР, регламентиращи отчитането на дълготрайните материални активи. По-специално, в процеса на изхвърляне и ликвидация на дълготрайни активи на организацията трябва да се ръководи само от изискванията на новите насоки, вместо на по-ранната документа - Правилника за счетоводната отчетност на дълготрайни активи (средства) състояние, кооперация (с изключение на бившите ТКЗС) и държавните предприятия и организации (одобрени от Министерството на финансите писмо СССР от 07.05.76 N 30) и инструкциите за модел за реда за анулиране на порутени сгради, съоръжения, машини, оборудване, транспортни средства и друго имущество, свързани с тях egosya до основни (фондове) (одобрена от Министерството на СССР на финансите писмо и Госплан от 07.01.85 N 100).

Все още няма фундаментални промени в самия процес на отписване на дълготрайни активи (причините, организацията на работа, документиране отписването на обекти и т.н.), новия документ не се прави - премахване на Министерството на финансите документи СССР възникнали във връзка с необходимостта от привеждане на съществуващите разпоредби в съответствие с настоящите икономически реалности и новото гражданско законодателство; Ето защо в преамбюла на акта на 33n N заяви, че насоките, приети "в съответствие с Програмата за счетоводната реформа в съответствие с международните стандарти" (т.е. продължава адаптиране на българското счетоводно към изискванията на пазарната икономика и свободната инициатива). По всяка вероятност, отмяната на писма от Министерството на финансите от основните причини за СССР, са били следните:

- премахване на грешни дата имена, термини и определения ( "пълно отчитане на разходите и самофинансиране", "дълготрайни активи", "отдолу" и т.н.), както и линкове за разпускане на организацията и ведомства (министерства, колхози, "Vtortsvetmet" и т.н.);

- елиминиране на прекомерното регулиране и намеса в процесите, които са в пазарните условия, които регулират организацията на собствената си (например, разпоредбите на "имущество, свързани с дълготрайни активи, за да бъдат отписани само в случаите, когато за възстановяване не е възможно или не е икономически осъществимо, и когато тя не може да бъде по предписания начин продадени или прехвърлени на други фирми, асоциации, организации, институции "," разрушаване и демонтаж на дълготрайни активи, преди одобряването на актове (рецепция позволено Ia организация-майка) за отмяната не е позволено ", и т.н.).

Помислете за днешните изисквания към процедурата за отмяна и ликвидация на дълготрайни активи и нейното отражение в счетоводни и данъчни цели.

1. Причини за прекратяване и ликвидация на дълготрайни активи

(. Виж таблица 1) Ако анализираме промените в текстовете на нормативни актове, е необходимо да се отбележи следното:

1. Вътрешен * 1 списък с три позиции заменя с отворен списък, който осигурява само най-основните причини за явяване.

-----
* 1 закрит нарича списък, което не може да се увеличи в резултат на включването на други компоненти, то не се покрива от списъка с данни, тогава има цялостен, а не да се разшири списъка. Напротив, открит списък позволява да се добавят нови елементи, характеристики или някои основни свойства на които отговарят на критериите, на които се събират в списъка. Разлика отворен списък е или директно посочване на текст (думи "списък е отворен" или "затворен списък не е"), или наличието на структури, като например "и т.н.", "и т.н.", "и др.". Най-известният пример е за счетоводители списъци на не-оперативни приходи и разходи, посочени в Правилника за състава на разходите. (Одобрен от правителството на България 08.05.92 N 552, с последващи изменения). Списъкът на не-оперативен доход (стр. 14) е отворен, както е посочено от думите "други приходи от операции, които не са пряко свързани с производството и продажбата на стоки (строителство, услуги)", така че, в зависимост от естеството на своите дейности, организацията включва в облагаемата печалба доходи, въпреки че не са посочени в списъка, но добавя към това критерият "не е свързана с производството и разпространението на продукти." Напротив, в списъка на не-оперативни разходи (стр. 15) се намира в близост
пето, така че облагаемият доход може да бъде намалена само за тези загуби и разходи, той изрично назовани.

2. Изключва критерии за допустимост дълготрайни активи отписвания.

Причините за отписване на дълготрайни активи в съответствие с писмото на Министерството на СССР на финансите номер 100

От текста на кодекса е необходимо да се направи следното, много важни изводи:

1) финансов резултат се открива отделно за всеки опис т ликвидирани активи;

2) са резултат от ликвидацията на дълготрайни активи трябва да бъдат включени във финансовия резултат на баланс - печалба или загуба.

За разлика от това на второто условие, често се нарушават от счетоводители с опит, с опит в "социалистическа" счетоводство. Ние говорим за следващия. Според пазарните принципи на бизнеса и на нов граждански закон (.. Виж член 67 от Гражданския процесуален кодекс), разпределението на печалбите е неотменимо право на членове на партньорство или дружество - с други думи, решението за използване на нетната печалба на организацията може да бъде направено само от собственика, но дирекцията или счетоводство. Ето защо, всички операции, които се провеждат в дебитни сметки на собствения капитал (86, 87, 88), те трябва да се координират не само с изискванията на закона, но и с желанието на собствениците (учредители). Това обяснява защо българското счетоводно-строги мониторинг на прилагането един от международните метода на счетоводството - финансови резултати трябва първо да бъдат доведени до знанието на собственика от финансовите отчети, както и напълно, без каквато и да било намаления и изключения, и едва след това решение ръководство на най-рано през следващата година, печалбата може да бъде насочено към точно определени цели и загуба обхванати от специално определени източници * 1. счетоводна Предварително реформа се основава на различни подходи: Счетоводство и данъчно облагане идентичност означава, че печалбата на баланса на организацията е в момента и облагаемият доход, така дебитна сметка 80 не отразява действителните резултати от дейността и единствените загуби, предприети за данъчни цели, всички други загуби и разходи, необходими да се позова на нетната печалба, т.е. дебитна сметки 81 или 88.

-----
* 1 Това е контролът на това състояние е причината за най-новите регулаторни промени в счетоводната организация по сметката 81 "Печалба Използване на" това е причината определя постоянно намаляване на употреби на сметка 88: в насоките и препоръките на Министерството на финансите на Република България е все по дебитна сметка 88 се заменя с дебитна сметка 80 (не данъчни цели).

Ако по-рано в случай на отписване на дълготрайни активи ", за да завърши трансфера на тяхната балансова стойност на разходите за производство и разпространяване" nedonachislennyh сума на амортизацията е била длъжна да възстанови за сметка на печалби, оставащи на разположение на организацията (ал. 5 от Министерския съвет на СССР от 10.22.90 N 1072 "на единни амортизационни норми за пълно възстановяване на основните основите на националната икономика на СССР "), днес не е разрешено тази процедура, защото това противоречи на изискванията на ал. 7.3 счетоводните регламенти" имат на дълготрайни активи "(бизнес отдел 6/97), одобрени със заповед на Министерството на финансите България 09.03.97 N 65n и стр. 103 * 1 Методически указания.

-----
* 1 Тези съображения са дадени, за да убеди лекаря е необходимостта от промяна на обичайните подходи към счетоводните печалби, да, извършване на окабеляване, счетоводителя разбирам икономическата си същност, независимо прогнозира промени в наредби за финансово счетоводство и подготовката за него (за разлика от регламентите за данък интегриране на този проблем е много реален), а не просто механично изпълнява нареждането на финансите

Изискване за размисъл резултати от отписване на дълготрайни активи единствено за сметка на 80 е едно изключение - тя е за обектите, подложени на преоценка. "На отражение в счетоводната отписване на дълготрайни активи в процес на преоценка, размерът на преоценка, отписване на тях прави за сметка на допълнителен капитал (в рамките на наличните средства)" (стр. 102 от Методически инструкциите). Помислете за тази ситуация, като пример:

Отразява финансов резултат на отписването на имота

Обръща се внимание на следните грешки:

1) в момента на прекратяване поради допълнителен капитал може да се намалява само за размера на допълнителна оценка е обект, останалата част форми неамортизираната загуба стойността на тази операция (вж. 2 вариант). Ако резултатът от дейността на организацията за годината ще бъде на загуба, тя се покрива от посочените източници, един от които могат да бъдат допълнителен капитал (с изключение на допълнителен капитал в частта от стойността на имота преоценка - виж раздел 4.3 Указания за попълване на форми на годишните счетоводни отчети .. докладване). На свой ред, неизползваните суми на дълготрайни активи преоценъчен резерв действащото законодателство позволява използването като източник за увеличаване на уставния капитал на организацията;

4. Данъчно облагане на дълготрайни активи операции по ликвидация

на дълготрайни активи операции по ликвидация могат да участват в данъчни изчисления само един данък - данъци върху печалбата * 1. Нека разгледаме различните варианти на формиране на финансовия резултат от такива сделки (вж. Таблица 2).

-----
* 1 Разбира се, не става въпрос за ситуация, когато операцията по отписване е фиктивно транзакция (определението на сделката се види. Чл. 153 от Гражданския процесуален кодекс), а след това сключена с цел прикриване на друга сделка (вж. Чл. 170 от Гражданския процесуален кодекс). Може би най-добрият пример е отмяната на действителния обект за целите на прехвърляне на физически или юридически лица, а отписване на обекта обхваща сделката на подарък, така че е нищожен. В случай на разкриване на фактите по STI ще го квалифицира като подарък, а не като такса излитане, с оценката на всички предвидения данък

Изходящите дълготрайни активи напълно амортизирани (нула остатъчна стойност)

600 -700 = -100
Общо данъчно облагане - $ 0. в стр. 4.6
Помощ +100 посочени рубли. облагаем доход е подценено от 50 рубли.

Понякога има и друга грешка, когато облагаемият доход се намалява с размер, няма реална загуба на отписване не напълно амортизираните дълготрайни активи и на остатъчната стойност на обекта, което означава, че стойността на nedonachislennoy амортизация. При наличие на полезни загуба връщане ще бъде по-малко от остатъчната стойност на изведения от експлоатация съоръжение, така че печалбата за облагане необосновано завишена. Смисълът на корекция "баланс" дойде на "данък" за печалбата на баланса при изчисляването на данък (в помощ на процедурата за определяне на данните, отчитани по линия 1 "Изчисляване на данък върху действителната печалба") се е увеличила до този компонент на финансовия резултат, който не е приети за целите на данъчното облагане, но е участвал във формирането на печалбата на баланса. В този случай, такава сума е общо резултат на действието, а не неамортизираната стойност на обекта.

5. Отчитане на премахването на дълготрайни активи в случай на продължителен характер на демонтаж

Става дума за ситуация, в която той е предназначен за отстраняване на такива големи дълготрайни активи, които по време на операцията може да надвишава период. Например, премахването и отстраняването на пилони, основи мелницата, рафинерии или химически заводи и т.н. може да се извърши за достатъчно дълъг период, като скоростта на работа ще зависи от възможностите за транспортиране на рециклируеми метални конструкции от местоположението им до точката на събиране на скрап от предприятия, преработващи капацитет на отпадъци и т.н. Когато продължителността на действието надхвърля отчетния период, от началото на демонтажа на обекта вече не може да изпълнява функцията си като основно средство, така че трябва да бъдат отписани от баланса (окабеляване DT 47 KT 01) и полезни възстановявания са много по-късно (окабеляване Второзаконие 10 KT 47), че е проблем за приключване на сметките 47. на практика, този проблем е решен, като правило, от "ранно" оттегляне на финансовите резултати. Ние говорим за следващия. Резултат 47 се отваря в началото на премахването на обекта (DT 47 Кт 01). Тъй като от 47 баланса не може да го заключихме в същия месец, и се връща полезен закъснява публикуване Dt 10 Kt 80. По този начин, изкривени финансовите резултати от дейността за целите на финансовата отчетност е от съществено значение, ако операция започва и завършва по различно време. Все пак, това изкривяване значително и ако операцията започва и завършва най-малко в различни квартали за целите на данъчното отчитане. Ако цялата операция е нерентабилно, той надценява размера на загубата (което не се приема за данъчни цели), и след това да се надценява размера на облагаемата печалба, която е неоправдано увеличава количеството на плащания за данъци върху печалбата. Ако цялата операция е печеливша, а след закриването на сметката 47 подценява размера на облагаемия доход, който се появява във финансовите отчети в по-късни периоди - в този случай, инспекторатът може да се ползва факт на забава за плащане на данъка върху доходите и налага глоба.

Проблемът с отражение в отчета за премахване на обекта, премахването на които отнема няколко периода, там не е поради липса на счетоводната зрялост методология. В действителност, тя може и трябва да се управлява по начин, който не нарушава изискванията на всяка от Министерство на финансите български или Държавната данъчна служба на България. Най-подходящото решение е следното.

Специална комисия подготвя акт на заличаването (Форма N OS-4). Демонтаж и преместване на обекта е разрешено само след неговото одобрение. Този акт се признава незабавно всички възможни полезни възвращаемост от премахването на обекта в обем и стойност. За да се подобри надеждността на счетоводните данни и поради факта, че оценката на кредитирани стойности ще бъдат включени в данъчната основа за данъка върху недвижимите имоти, се препоръчва да се извърши тази операция с помощта на специализирани организации на оценители.

Както е посочено в акта всичко необходимо за записите на счетоводните данни, то може да се формира на целия блок на задължаване сделки възразят. Въпреки това, след което се изважда и командироването на комунални връща складови следва да бъдат отразени в специален подсметка (нека да го наричат "да се премахне"), а броят на индивидуално финансово отговорно лице, което е, окабеляване 4 по-горе на стр. Блок 99 ще бъде както следва: