Счетоводство и данъчно облагане на продуктите, които са с изтекъл срок

Представете си ситуация, когато техните собствени продукти или стоки, закупени срок на годност. При отчитането на по-горе продукти (стоки), от следните опции:

производствената организация дебити (рециклира) собствените си продукти, което е "остаряла" в склада и не могат да бъдат осъществени преди датата на изтичане;
Производство организация изпраща продукти с изтекъл срок на годност за преработка;
Организация-производител купува стоки с изтекъл срок на годност от клиентите си и след това да ги (Възстановява) разрушава;
Търговска организация е успяла да приложи по-рано закупения продукт и се разпорежда с него, с помощта на специализирана фирма;
Търговска организация връща стоките с изтекъл срок на годност, производител.

Редът на счетоводството и данъчното облагане на продукти (стоки) във всички тези ситуации.

В хода на инвентаризация отписване на повредена стока е направен акт, като например под формата на търговия или договаряне-15 I-16.

счетоводство

На производствени организации, дебити (рециклира) собствените си продукти

Производствените разходи се приспадат за непроизводствена му разходи - други разходи (параграф 11 бизнес отдел 10/99 "Разходи на организацията.").

Цената на суровия материал, направен унищожаване специализирана организация също са включени в други разходи (с номера. 4, 11 бизнес отдел 10/99). Съответните записи са показани в таблица. 1.

Таблица 1 Счетоводство отписване (продажба) на собствено производство

Получи финансиране от доставчика да плащат за стоки

фискална счетоводство

Корпоративният данък

За целите на изчисляване на отписване процедура данък общ доход за продукта, зависи от ситуацията. Ако срокът на годност на продукта (стоки), а след това стойността му е напълно призната в други разходи (стр 49, ал. 1, чл. 264 от Данъчния кодекс). Тази позиция е изложена в българското Министерство на финансите писма от 06.26.13 г. броят 03.03.06 / 1/24154, от 12.20.12 г. броят 03.03.06 / 1/711, на 12.24.14 г. броят 03- 03-06 / 1/66948), в който се посочва, че разходите под формата на цената на рециклирани консумативи с изтекъл срок на годност, както и изхвърлянето на такива материали се вземат предвид при изчисляването на данъка върху доходите на разходите при условие че отговарят на критериите, посочени в параграф. 1 супена лъжица. 252 от Данъчния кодекс.

Така например, разходите за рециклиране или унищожаване на тези продукти може да се разглежда като разход за данъчни цели по реда на параграфи 49, стр. 1 супена лъжица. 264 N.

Възстановяване на ДДС

Данък върху добавената стойност

Възстановяване на ДДС върху стоки (продукти), които са изтеглени от обращение във връзка с изтичането на валидността им, че не е необходимо.

Въпреки това, българското Министерство на финансите позиция е малко по-различна: за приспадане на ДДС, зависи от причината за анулирането на стоки. По-рано приети за приспадане на ДДС, не е необходимо да се възстанови, ако целта на извеждането от експлоатация и унищожаване на некачествени продукти е да се гарантира безопасността на производството и последващата продажба на продукти или доброкачествен анулиране и унищожаване на некачествени продукти се извършва с решение на съответните органи (буквата на 23/08/13, броят 07.03.11 / 34617).

Сумите за ДДС вече е прието за приспадане на стоки (продукти), които са отписани поради изтичане на срока на годност, подлежат на възстановяване (букви България Министерството на финансите на 08.12.15 № 03.03.06 / 1/71647, от 07/05/11 г . № 03.03.06 / 1/397 от 04.07.11 г. № 03.03.06 / 1/387 от 06.07.11 г. № 03.03.06 / 1/332 и др.).

Данъкът е намалена в данъчния период, през който стоките са с изтекъл срок се приспада от сметката.

Междувременно съдилища не са съгласни с тази позиция.

Така например, в България преценка ВАС на 05.19.11 г. броят 3943 elevenths посочиха, че в ал. 3 на чл. 170 НК България предвижда случаите, когато сумата на данъка, взети от приспадането от данъкоплатеца за стоки (строителство, услуги), включително и дълготрайни активи и нематериални активи, права на собственост, трябва да се възстанови. Въпреки това, отмяната на стоки, които са с изтекъл срок (продажби) до случаите, изброени в посочената данъчна ставка не се прилага.

По този начин, ние можем да се направят следните изводи:
организацията може да възникне спорове с данъчните власти в случай на неспазване на възстановяване на ДДС за отмяна на стоки, които са с изтекъл срок; Въпреки това, като се има предвид многобройните положителни съдебната практика, има голяма вероятност да защитава позицията си в съда.

Ако организацията реши да възстанови сумата на "входа" на ДДС, тази операция може да бъде отчетена в дебитна сметка 19 "Данък върху добавената стойност на придобитите активи" и внесе в сметката 68 "Изчисленията на данъци и мита."

Рециклирана ДДС се приспада от сметката 19 в сметката 91-2 дебит, формиращи общата сума на загубите.

облагане с ДДС по анулиране на изтекъл срок на годност продукти (стоки)

По-рано Министерството на финансите на българската многократно е обръщал внимание на факта, че обезвреждане (отписване) на активи в резултат на повреда, борба, кражба, природни бедствия и други събития извън контрола на данъкоплатеца не подлежи на облагане с ДДС (писмо от 16.04.14 г. броят 03 -07-08 / 17292, от 05.07.11 г. броят 03.03.06 / 1/397).

Подобен възглед е изложен в резолюцията на пленум на България от 30.5.14 г. броят 33. Беше отбелязано, че в такива ситуации, данъкоплатецът трябва да запише и да се документира факта на разпореждане с имущество и че тя не е била прехвърлена на трети лица, и се оттегля от обстоятелства извън обстоятелства на данъкоплатеца (необходимостта да се представят документи, данъчните органи, доказващи загуба, повреда или кражба на имущество, както е посочено в COP България от 04.04.13, № 506-о.)

В противен случай, за тази операция ще се изчислява на данъчните правила н. 2 супени лъжици. 154 от Данъчния кодекс, създаден за операции за предоставяне на продажбата на имота.

В тази ситуация, имотът се елиминира поради събития извън контрола на данъкоплатците на (дата на изтичане, е имало загуба на потребителските качества на стоката), без да ги прехвърлят на трети лица, така че не съществува задължение да начислява ДДС.

Използването на бизнес отдел 18/02

Въз основа на ал. 11 бизнес отдел 10/99 не е приет приспадане сума на ДДС в счетоводството се отнася до другите разходи за организация и за данъчни цели не са взети под внимание (ал. 1, чл. 170, стр. 49, чл. 270 от Данъчния кодекс). В тази връзка, като се вземат предвид някои постоянни разлики и съответния постоянен дължат данъци (PNO) (№. 4, 7 от Правилника за счетоводната отчетност "Счетоводство на населените места на данък печалба на организациите" (бизнес отдел 18/02), одобрен със Заповед на Министерството на финансите 19.11 на български 0.02, № 114n).

По време на описа на определени продукти, които са с изтекъл срок, стойността на които е в размер на 50 000 рубли. ДДС върху суровините, използвани за производството на тези продукти, в размер на 5000 рубли. Той е приет на приспадане по време на суровината до профила. Цената на унищожаването на този материал, направен от специализирана организация, е 5900 рубли. с включен ДДС - 900 рубли.

регистрирани промишлени разходите на Организацията за унищожаването на хранителни суровини (предназначени за производство на хранителни продукти), са с изтекъл срок, идентифицирани по време на инвентаризацията, както следва (раздел. 6) ще се отрази.

Таблица 6. Отчитане на индустриалната организация при унищожаването на изтекъл срок на годност на хранителни суровини, материалните разходи, посочени в описа

Общо парични средства са получени от доставчика

банково извлечение по разплащателната сметка

Репо изтекъл срок на годност продукти

Много доставчици, които си сътрудничат с търговски вериги, да се ангажират за обратно изкупуване на доставените продукти, в случай, че тя няма да се продават в мрежата преди датата на изтичане. Поради това, доставчикът трябва да поеме разходите по обратно изкупуване на изтекъл срок на годност продукти и тяхното по-нататъшно отмяната (унищожаване, рециклиране). В тази ситуация, възникват следните въпроси:
какво да прави с продавача с обратно изкупуване на ДДС от купувача изтекъл продукти; възможно е да се помисли за цената на изтекъл срок на годност продукти и цената на негово разположение в облагането на печалбата; какви документи се потвърди отмяната на изтекли стоки?

Очевидно е, че изкупените продукти са предназначени за унищожаване, то не може да се използва по-нататък в производството и продажбите.

Следователно, за да изкупи обратно разходи са другите, за да бъдат отразени в дебитна сметка 91 "Други приходи и разходи» подсметка 2 "Други разходи" в съответствие с профила 60 "разплащания с доставчици и изпълнители" на датата на обратното изкупуване (Nos. 11, 15, 16 PBU 10/99).

Данък върху добавената стойност

Продажбите на стоки се признават, подлежащи на облагане с ДДС (раздели 1, ал. 1, чл. 146 от Данъчния кодекс).

Когато доставят от сумата от покупната цена (без ДДС) обвиненията на организацията да плащат ДДС към бюджета в размер на 18% (Sec. 1, чл. 154, ал. 3 на чл. 164 от Данъчния кодекс). Търговия мрежа налага организация на ДДС на 18%.

България МФ в писмо от 9.14.10 г. № 03.03.06 / 1/587 с препратка към стр. 2, чл. 172 НК България заявява, че претенцията на приспадане на ДДС, начислен върху обратно изкупуване на сладкарски продукти, които са с изтекъл срок, невъзможни, тъй като тези продукти организация не купува за препродажба (т.е.. Д. За извършване на сделки, облагаеми с ДДС), но да се унищожи.

В писмо от 07.04.11 г. броят 03.03.06 / 1/387 българското Министерство на финансите припомни, че удръжките са обект на облагане с ДДС, начислен върху придобиването на данъкоплатеца на територията на България на стоки, строителство или услуги, използвани за извършване на сделки, които се разпознават обекта на данъчно облагане този данък (стр. 1, т 2, чл. 171 RF). Така изхвърляне на стоки, поради изтичане на срока на годност (т. Е. За причина не са свързани с предоставянето на изпълнение или предаване), ДДС не подлежи (чл. 39 и 146 от КТ). По този начин сумата на ДДС, което организацията е взела по-рано приспаднат за предмети отписани във връзка с изтичане срока на годност, е необходимо да се възстанови.

А подобно мнение българското Министерство на финансите е заявил в писмо от 05.07.11 г. броят 03.03.06 / 1/397.

Въз основа на гореизложеното, можем да направим следния извод: тъй като обратно изкупуване на продукти с изтекъл срок на годност, той трябва да се изхвърлят, ясно е, че тези продукти няма да бъдат използвани в дейности, без ДДС, следователно няма причина да се вземат ДДС, начислен мрежа за продажби на приспадане, защото никой от условията за неговото използване (стр. 1, т 2 ст. 171, б. 1, ст. 172 НК RF писмо България финансите № 03.03.06 / 1/587).

Счетоводството не е прието да приспадне сумата на ДДС, въз основа на ал. 11 бизнес отдел 10/99 се отнася до другите разходи за организация и за данъчни цели не са взети под внимание (ал. 1, чл. 170, стр. 49, чл. 270 от Данъчния кодекс).

Данък върху печалбата

Разходите за унищожаване на изтекъл срок на годност продукти могат да бъдат взети под внимание, като част от други разходи за данъци, свързани с производството и продажбите (точки 49, ал. 1, чл. 264 от Данъчния кодекс), в основни условия, че тези разходи са били направени в рамките на стопанска дейност и документирани (ал. 1, чл. 252 от Данъчния кодекс, писмо от Министерството на финансите на български от 12.24.14 № 03.03.06 / 1/66948).

В писмо до Министерството на финансите на български на 05.29.15 г. броят 03.03.06 / 1/31132 посочва, че разходите, свързани с обратно изкупуване на изтекъл срок на годност продукти, могат да бъдат взети предвид за целите на данъчното облагане в случаите на договор за обратно изкупуване на един търговец на продукти с изтекъл срок рафт. Тези разходи, както и разходите за обезвреждане на такива продукти могат да намалят данъчната основа за данъка върху доходите на база на процентни пункта 49, стр. 1 супена лъжица. 264 България, при условие че тези разходи, направени в рамките на стопанска дейност и документирани по подходящ начин.

Използването на бизнес отдел 18/02

Когато обратно изкупуване на продукти, които са с изтекъл срок не са приети на приспадане на ДДС е включено в други разходи, но не се взема предвид при изчисляването на данъка върху доходите. В тази връзка, като се вземат предвид организацията има постоянна разлика и съответната постоянна дължат данъци (PNO) (№. 4, 7 бизнес отдел 18/02).

Организация-производител на бързо развалящи се хранителни продукти да я прати в търговската мрежа в размер на 29,500 рубли. (С включено ДДС. - 4500 RBL). Според споразумението за доставка нереализирани продукти, които са с изтекъл срок, се връщат с цената, съответстваща на разходите за изпълнение на тези продукти. След обратното изкупуване на тези продукти трябва да се изхвърлят от производителя. Реалната цена на готовия продукт е 20 000 рубли. което съответства на сумата на преките разходи за производството му в данъчните регистри. След изтичане срока на годност на организацията е придобил и изплатени обратно своите продукти на сумата от 590 рубли. (С включено ДДС. - 90 рубли).

В сметката на производителя за обратно изкупуване с цел обезвреждане на бързо развалящи се стоки в края на срока им на годност ще бъдат направени след записа (раздел. 8).

Таблица 8. Отчитане на производство на организацията репо изтекъл срок на годност продукти за обезвреждане

Отразената PNO (90 рубли. X 20%)

Разходите за рециклиране изтекъл продукти

счетоводство

Цената на унищожаването на продуктите, произведени от специализирана организация, е включено в други разходи (с номера. 4, 11 бизнес отдел 10/99), и се отнася за дебитна сметка 91 "Други приходи и разходи» подсметка 2 "Други разходи".

Документиране на разходите за депониране

За да потвърдите, данъчните счетоводни разходи за унищожаване на стоките, които са изтекли българското Министерство на финансите препоръчва следните документи (буквата на 24/12/14, от № 03.03.06 / 1/66948):
актовете (списания) променя статута на стоките, които отразяват причините за приписване на продуктите с лошо качество (дата на валидност); действа получаване на стоки, когато се върнат; действа по описа; актове за унищожаване на некачествени продукти, където има информация за името и количеството на рециклираните стоки, дата унищожаване; Извлечения от регистрите на данъчната счетоводство на стоки отписани във връзка с нейното унищожаване.

Горният списък на документи до Министерството на финансите се основава на резултатите от FAS Област Москва, посочени в постановлението на 02.01.08, номер KA-A40 / 14839-07-2.

Данък върху добавената стойност

Според българското Министерство на финансите, размерът на ДДС, който данъкоплатеца, подадена от услуги, свързани с разпореждане с имущество, приспадането не може да бъде, защото такива услуги не са свързани с изпълнението на операциите, подлежащи на облагане с ДДС.

По този начин, обвинен организацията на ДДС, който унищожава развалена суровина не подлежи на приспадане, тъй като тези дела не се използват за операции VATable, и са включени в стойността на извършената работа (стр. 1, т 2, чл. 170 от НК- ).

По наше мнение, това положение изглежда nebesspornoy на следните основания:
използване на нискокачествени продукти е част от процеса, свързан с производството и продажбата, т.е., произведено при облагаемите дейности по ДДС на производителя ..; Следователно, като цяло, размерът на ДДС, начислен на производителя на продукти за строителни работи (услуги), свързани с унищожаването на дефектни продукти трябва да бъдат взети от производителя, за да се приспадне в общо установения ред.

Данък върху печалбата

Разходите за обезвреждане (унищожаване) на изтекъл срок на годност продукти могат да бъдат взети под внимание, като част от други разходи, свързани с производството и продажбите, (параграфи 49 параграф 1 от член 264 от Данъчния кодекс ...); докато разходите за депониране трябва да бъдат направени в рамките на стопанска дейност и документирани (стр. 1, чл. 252 от Данъчния кодекс, писмо от Министерството на финансите на български от 24.12.14 № 03.03.06 / 1/66948).

Използването на бизнес отдел 18/02

Ако вашата организация е решила да не се вземе предвид ДДС за целите на изчисляване на данъка върху доходите, сметката ще бъде предмет на определени постоянни разлики (PR) и съответните постоянни данъчни пасиви (PNO) (Nos. 4, 7 бизнес отдел 18/02).

Цената на унищожаването на изтекъл срок на годност продукти, направени от специализирана организация, съставена 5900 рубли. с включен ДДС - 900 рубли. Организацията, след официалната позиция на Министерството на финансите на български не налага приспадане на ДДС.

Регистрираният индустриалната организация на разходите по унищожаването следва да бъдат отразени както следва (раздел. 9).

Таблица 9. Помощи за обезвреждане на изтекъл продукти разходи, направени от специализирана организация