Финансова подкрепа за целите на подоходното облагане
Изготвен от екип от консултанти, методолози, ЗАО "BKR-Интерком-одит"
Финансова подкрепа генерира доход не се взема предвид при определяне на данъчната основа на данъкоплатците, предвидено в член 251 от Данъчния кодекс, списъкът е изчерпателен.
Въпреки това, за целите на прилагането на разпоредбите на данъчното законодателство съдържа списък с ресурси, които принадлежат към целевата финансирането. При възлагане на имота до целевото финансиране за целите на данъчното облагане върху печалбата трябва да се ръководят от разпоредбите на член 251 от Данъчния кодекс, по-специално, алинея 14 от параграф 1 от член 251 от Данъчния кодекс.
Според алинея 14 от параграф 1 от член 251 от Данъчния кодекс на Република България към целево финансиране включва имуществото, получена от данъкоплатеца и да ги използва за други цели, определени от организацията (индивидуално) - целеви източник на финансиране или федерални закони:
1. под формата на бюджетите на всички нива на средства от държавния бюджет, разпределени на бюджетните предприятия съгласно прогнозата за приходите и разходите на бюджетните институции;
· Получено грантове;
2. под формата на инвестиции, получени по време на инвестиционните офертите (търгове) в реда, установен от българското законодателство;
3. под формата на инвестиции от страна на чуждестранни инвеститори за финансиране на капиталови инвестиции за производствени цели, при условие че тяхната употреба в рамките на една календарна година, считано от датата на получаване;
4 под формата на сметки, натрупани върху организацията на предприемача означава, отдаващи (или) инвеститори;
5. под формата на средства, получени от организации взаимно застрахователно дружество - членовете на взаимно застрахователно дружество;
6. под формата на средства, получени от българска фондация за фундаментални изследвания, Български фонд за технологично развитие, Българската хуманитарна фондация, Фондация за подпомагане на малки иновативни предприятия в областта на науката и технологиите, Федералният фонд за индустриални иновации;
7. под формата на средства, получени по отношение на формирането на българската фонд за технологично развитие, както и други средства секторно и междуотраслови за финансиране на научни изследвания и развойна дейност, регистрирани по начина, предписан от Федералния закон "За наука и държавна научно-техническа политика", в под формата на организации с нестопанска цел;
8 под формата на средства, получени от предприятия и организации, сред които са особено опасна радиация и ядрената опасни производство и обекти на резервите, предназначени за осигуряване на безопасността на посочените инсталации и съоръжения на всички етапи от жизнения им цикъл и развитие в съответствие със законите България относно използването на атомната енергия. Тези средства трябва да бъдат включени в неработещо състояние на дохода в случай, че получателят е действително използва тези средства не са по предназначение или не се използват по предназначение в рамките на една година след края на данъчния период, през който са били получени;
9. като средство за аеронавигационно обслужване обвинения за полети на въздухоплавателни средства във въздушното пространство на Република България получи специално оторизиран орган в областта на гражданското въздухоплаване;
10 под формата на застрахователни премии на банките в гарантиране на влоговете фонд в съответствие с Федералния закон за осигуряване на отделните депозити в български банки;
са насочени към финансиране и целеви постъпления бюджетни институции средствата са похарчени в съответствие с целите и условията, при които са отпуснати. Насочени държавно финансиране, свързани с доходите не се взема предвид при облагането на печалбата, при условие, тяхното предназначение.
В случай на неправомерно използване трябва да се включват в дългосрочните приходи от дейността (точка 14 от член 250 от Данъчния кодекс). Освен това, по време на включването им в състава на този вид доход се определя като към момента на фактическото им използване не е по предназначение. Съгласно алинея 9, параграф 4 от член 271 от Данъчно за не-оперативен приход от България дата на получаване на по-горе доход е датата, когато получателят на имота (включително пари в брой) в действителност се използва това имущество (включително пари) не е по предназначение или нарушили условията за те предоставят.
В точка 14 от член 250 от Данъчния кодекс на България казва, че бюджетните средства, използвани за други цели, разпоредбите на закони за бюджета на Република България.
Във връзка с тази организация, получила доход под формата на целево финансиране или да се насочват приходите, трябва внимателно да изготвя документите, потвърждаващи използването на тези средства единствено за целите, определени от предаващата страна.
При получаване на целта NK България налага ограничения върху срока на използване, а получените за някои видове целево финансиране фондове, трябва да се използват в определен период от време:
· Под формата на инвестиции от страна на чуждестранни инвеститори за финансиране на капиталови инвестиции за производствени цели, при условие че тяхната употреба в рамките на една календарна година, считано от датата на получаване;
· Под формата на средства, получени от предприятия и организации, които включват специални радиация-опасни и ядрени рискови производства и съоръжения, от резервите, предназначени за осигуряване на безопасността на тези инсталации и съоръжения във всички етапи от жизнения цикъл и развитието в съответствие с българското законодателство използване на ядрената енергия. Тези средства трябва да се включват в дългосрочните приходи от дейността, в случай, че получателят е действително използва тези средства не са по предназначение или не се използва по предназначение в рамките на една година след края на данъчния период, през който са били получени.
Средства за целево финансиране (параграф 3, алинея 14 от параграф 1 от член 251 от Данъчния кодекс) признават средствата, предназначени за бюджетни институции в съответствие с оценката на доходите и бюджетните разходи, институции от бюджетите на всички нива и държавни извънбюджетни средства.
Средствата, получени от бюджетите на всички нива и държавни извънбюджетни средства, в съответствие с прогнозата за приходите и разходите на бюджета институция режисиран от бюджетни институции за финансиране на управлението на законовите им дейности.
Средства за финансиране на бюджета под формата на бюджетите на всички нива на средства от държавния бюджет, разпределени към бюджета на прогнозите за приходите и разходите на фискалните институции не се считат за част от облагаемия доход.
Като част от приходите и разходите на държавните институции, включени в данъчната основа, а не се взема под внимание:
По този начин, данъчната основа за данъка върху доходите на бюджета институция не се формира по отношение на целевото финансиране на бюджета и разходите, направени в резултат на бюджетно финансиране.
Съставът на бюджетните институции, както в дейността на бюджетните и извънбюджетните се дефинират №127n.
Трябва да се отбележи, че данъчното законодателство изисква водят отделни регистри за разходите по видове дейности (фискални и бизнес). В тази връзка, ако се извършва по отношение на цената на имота, свързани с бюджета, разходите, направени със средства от бизнес дейности не могат да бъдат взети под внимание при изчисляването на данъчната основа. Такива разходи следва да бъдат финансирани от бюджета.
Ако бюджетната прогноза за приходите и разходите на бюджета на институцията финансират изплащането на комунални услуги, комуникационни услуги, разходи за транспортни услуги на административния персонал се осигурява от два източника: на бюджетната прогноза за приходите и разходите на бюджетните институции и оценките на приходи и разходи от търговски дейности, в съответствие с параграф 3 от член 321.1 NC България при определяне на данъчната основа за намаляване на данъка върху доходите на приходите от търговска дейност бюджет институция всъщност направени от него в периода на отчитане (данък), посочените по-горе разходи са пропорционални на обема на средствата, получени от търговска дейност в общия доход, включително инструменти за целево финансиране.
При определяне на определена част в състава на приходите, получени от търговски дейности, които не са приходи от дейността не се взема под внимание.
За определяне на размера за заплащане на комунални услуги и други услуги, разходи, които могат да бъдат приписани на разходите за бизнеса, действителният размер на разходите, направени за тези цели в (данък) отчетния период се изключва сумата на тези разходи в размер на ограничения на бюджетните задължения по оценка на доходите и бюджетните разходи институции.
Определена в общата сума на поръчката, определен в сравнение с размера на тези разходи, както е определено въз основа на дела на доходите, получени от продажбата на стоки, общата сума на приходите услуги.
Данъчно счетоводство в организации, които имат статут на държавни институции, се основава на принципите на разделно счетоводство на приходите и разходите, получени по целево финансиране и от други източници.
Данъкоплатците - бюджетни институции, финансирани от бюджетите на всички нива, държавни и извънбюджетните фондове, разпределени в зависимост от оценката на приходите и разходите на бюджетните институции, както и доходи от други източници, за данъчни цели, са длъжни да водят отделни регистри за приходите (разходи):
1), получен (произведени) в целевата финансите;
2), получено (произведен) от други източници.
Данъчната основа на финансирани от държавата организации се определя като разликата между сумата на доходите, получени от търговските дейности, както и размера на действителните разходи за правене на бизнес.
Приходи от търговски дейности на публичните институции признават като приход бюджетните институции, получени от физически и юридически лица, свързани с продажба на стоки (строителство, услуги), правата на собственост и доходи извън операционната.
В данъчната счетоводна документация за изчисляване на доходи от дейността, търговски дейности и разходи, свързани с извършването на тази дейност се осъществява по начин, определен от глава 25 от Данъчния кодекс.
Превишението на приходите над разходите на бизнеса, преди да изчислите данък върху печалбите от организации, които не могат да се използват за покриване на разходите, предвидени чрез целево финансиране разпределен според оценка на приходите и разходите на бюджетните институции.
Поддържането на бюджетните институции и организации с нестопанска цел отчитане на доходите, получени под формата на целево финансиране, доверителни разписки и други приходи, посочени в член 251 от Данъчния кодекс, и прави за сметка на разходите, приходите, както и суми на приходите и разходите от дейности, свързани с производството и продажбата стоки, строителни работи, услуги и права на собственост, както и нелихвени приходи и разходи операционна се прави отделно.
В съответствие с параграф 4 от член 321.1 от Данъчния кодекс, в бюджетните институции при определяне на данъчната основа за разходите, свързани с изпълнението на търговски дейности включват амортизация. В този случай, тя се отнася до размера на амортизация на имущество, придобито чрез изпълнението на бизнес и се използват изключително за тази дейност.
По отношение на разходите за ремонт и ремонт на дълготрайни активи, придобити от бюджетни институции, дължащи се на бюджетни средства, но се използва за бизнес, данъчните власти заявиха, че те не могат да бъдат взети под внимание при определяне на основата за данъчно облагане на доходите и други разходи, свързани с производството и продажбите. Тези разходи трябва да се поемат от доверителния фонд, предоставен от бюджетната прогноза за приходите и разходите на бюджетните институции. Когато се нарича липса на разходите за финансиране не трябва да се приспадат за данък върху доходите.
В подкрепа на своята позиция на Министерството посочва, че списъкът на разходите да бъдат разпределени между бюджета и стопанските дейности, посочени в параграф 3 на член 321.1 NC България и не е изчерпателен. Тя включва само стойността на сметки за комунални услуги, телекомуникационни услуги и разходи за транспортни услуги от административен персонал, които се финансират в съответствие с прогнозата за приходите и разходите от два източника: доход от предприемаческа дейност и целево финансиране.
Ако имоти, машини и оборудване, придобити бюджетна институция със средства от стопанската дейност се използват само в бизнеса, както и разходите за тяхната поправка трябва да бъде взето предвид напълно като разход при определяне на база за данък върху доходите. В този случай, данъчната основа е стойността на тези активи не се използва по предназначение, не увеличава, тъй като в съответствие с точка 14 от параграф 1 от член 251 от Данъчния кодекс на България в този случай, нормите на бюджета, а не данъчното законодателство.
По-подробна информация по въпроси, свързани с бюджета и целево финансиране, може да прочетете книгата ЗАО "BKR Интерком-одит" "достъпни и целево финансиране."