Бонус амортизация за сметка на разходите, за да се възстанови

Според стр. 9 чл. 258 НК България амортизируема собственост, се регистрира по цена на придобиване, както е определено в съответствие с чл. 257 от Данъчния кодекс. Данъкоплатецът има право да се включат в разходите за данъчния период, за разходи за капиталови инвестиции, не са повече от 30% за 3-ти - 7-ми амортизационни групи и не повече от 10% за всички останали амортизационни групи от първоначалната цена на операционната система, както и разходите, направени в случай на завършване, допълнително оборудване, реконструкция, модернизация, поддръжка, частично отстраняване на дълготрайни активи. В икономическата литература, тази привилегия се нарича бонус амортизация, въпреки че NK България този термин отсъства.

Възползвайте се от бонус амортизация или не - това е правото на данъкоплатеца. Изборът му (за да се избегнат спорове с данъчните власти) трябва да се фиксира в счетоводната политика за данъчни цели.

Как да се отразят в данъчната текущо начисляване на бонус амортизация? В някои случаи, амортизация на бонуса да се възстанови? Това ще научите от тази статия.

Помощи за бонус амортизация на разходите

Така организацията реши да приложи на амортизация бонуса. В този случай, след въвеждане в експлоатация на съответните дълготрайни активи, включени в групи за амортизация по първоначална цена, намалена с не повече от 10% (30%) от първоначалната стойност дължи на разходите за данъчния период.

Както следва от претенция. 3 супени лъжици. 272 от Данъчния кодекс. бонус амортизация се признава в непреките разходи за данъчния период, което представлява датата на началото на амортизация на дълготрайните активи.

Според п. 4 супени лъжици. 259 НК България начисляване на амортизация на амортизируеми активи (включително дълготрайни активи, правата за които са предмет на държавна регистрация в съответствие с руското законодателство) започва с 1-во число на месеца, следващ месеца, в който обектът е въведен в експлоатация (независимо от датата на нейното държавна регистрация).

По този начин, амортизация на приложимата надбавка към цената на придобиване на операционната система, са включени в разходите на месеца, следващ месеца на въвеждането в експлоатация на операционната система.

Разположен на полезния живот на 65 месеца. амортизация процент - 1,5385% (1/65).

счетоводна политика за 3-ти - 7-ми амортизационни групи включва използването на бонус амортизация в размер на 30% от първоначалната цена.

Отчетните периоди за данък върху доходите организации са тримесечни, шест месеца, девет месеца.

Първоначалната стойност на дълготрайните материални активи в размер на 1,3 милиона рубли. (1534000 - 234 000).

Сумата, която ще се начислява амортизация, равна на 910 000 рубли. (1 300 000-390 000).

Абсорбатор награда може да се прилага не само за разходите, свързани с придобиването на актива, но също така и на разходите, направени в случай на изчерпване, допълнително оборудване, реконструкция, модернизация, поддръжка, частично отстраняване на имота, сумите, на които са определени в съответствие с чл. 257 от Данъчния кодекс. Размери възлагат и същ: не повече от 30% от разходите за 3-ти - 7-ми амортизационни групи и не повече от 10% за останалите амортизационни групи (1-во, 2-ро, 8 - 10-ти).

В случай на завършване, допълнително оборудване, реконструкция, модернизация, превъоръжаване, OC частично премахване на първоначалните промени обект стойност. Това следва от п. 2 супени лъжици. 257 НК България.

В съответствие с п. 3 супени лъжици. 272 НК България разходи под формата на бонус амортизация се признават като непреките разходи за отчетния период (данък), което представлява обезценяване начална дата (дата на промяна на първоначалната стойност) на дълготрайни активи по отношение на които са извършени капиталови инвестиции. Имайте предвид, че текстът се отнася до две различни дати: началото на амортизация и промени в разходите.

Въз основа на п. 2 супени лъжици. 259 НК България дата на започване на амортизация на амортизируеми имот - е първият ден от месеца, следващ месеца, в който целта е пусната в експлоатация. Дата променят първоначалната стойност - това е датата на завършване на капиталовите инвестиции (въвеждането им в експлоатация).

Така, от стр. 3 супени лъжици. 272 от Данъчно трябва България:

Ние използваме данните от пример 1.

Цената на работа без ДДС от 600 000 рубли. (708 000 - 108 000).

Първоначалната цена на оборудването ще бъде увеличен със сумата от 420 хиляди рубли. (600 000-180 000) и ще бъде 1.33 милиона рубли. (910 000 + 420 000).

В същото време, като се има предвид, създаден глава. 25 NK България общи правила за влизане и излизане на изчисляване на амортизация амортизация на актив, който не е на извеждането от експлоатация в срок модернизация се изчислява въз основа на промяната в първоначалната цена на обекта, считано от 1-во число на месеца, следващ месеца, което представлява промяна в дата от първоначалната си стойност.

По този начин, амортизация премия, свързани с разходите за модернизацията на придобиване на дълготрайни активи, законно да включва разходи за месеца на въвеждане в експлоатация на дълготрайните активи, което е по-рано от там е правилно да се разгледа в разходите амортизация бонус за капиталови разходи за закупуване на актива в експлоатация.

Възстановяване на бонус амортизация

Според ал. 4 п. 9 чл. 258 НК България, ако основните средства, по отношение на които премията е бил приложен амортизация по-рано от изтичането на пет години от датата на влизането му в експлоатация реализиран човек са взаимозависими с данъкоплатеца. количество награда преди това включени в разходите за непоправимо - включването на доходите в неработно през отчетния период в (данък), в която е реализиран като операционна система.

Промени в ал. 4 п. 9 чл. 258 НК България и други правила, уреждащи изчисляването и събирането на бонус амортизация, въведена от Федералния закон номер # 8197; 206-FZ.

Така например, в съответствие с новата алинея се добавя към параграф. 1 супена лъжица. 257 от Данъчния кодекс. при определянето на стойността на основните активи, за които премия амортизацията вместо първоначално използва индикатор индекс на разходите стойност от които тези обекти са включени в съответната амортизация група (подгрупа) е бил приложен.

Нов параграф и в претенциите. 1, стр. 1 супена лъжица. 268 от Данъчния кодекс. ако данъкоплатецът е реализирала основните средства по-рано от пет години след влизането му в експлоатация на лицето, което е взаимозависим с данъкоплатеца, и по отношение на такива машини, съоръжения и оборудване се използва бонус амортизация, остатъчната стойност на изпълнението на определената амортизируема Имотът се увеличава с размера на разходите по обръщането на бонус амортизация.

Нека илюстрираме това с примери.

Ние използваме данните от пример 1.

Оборудването е в експлоатация в продължение на 10 месеца. През това време, в размер на амортизация в размер на 140,000 рубли. (14 000 рубли. × 10 движ.).

Вариант 1: оборудването е била продадена на организацията, което не е свързано лице по отношение на продавача.

Остатъчната стойност ще бъде равна на 770 000 рубли. (910 000-140 000).

Печалба от продажба на оборудването е 30 000 рубли. (800 000-770 000).

Вариант 2: оборудването е била продадена на организацията, която е във връзка с свързано лице с продавача.

Остатъчната стойност е равна на 1,16 милиона рубли. (910 000 - 140 000 + 390 000).

Загуба от продажба на оборудване е 360 000 рубли. (800 000-1160000).

Според стр. 3 супени лъжици. 268 НК България загуби в резултат от изхвърлянето на дълготрайни активи, включени в други разходи на данъкоплатеца на равни вноски за период, определен като разлика между полезния живот на имота и действителния период на неговото действие преди изпълнението.

Противоречиви случаи на приложение на бонус амортизация

Подобрения на наети в наетия имот

Един от най-спорните въпроси днес е въпросът за възможността от наематели бонус амортизация във връзка с постоянни подобрения в наетия имот, направени със съгласието на наемодателя, и не са възстановени от последния.

В съответствие с п. 1 супена лъжица. 258 инвестиции NC България капитали, направени от наемателя на съгласието на наемодателя, стойността на които не се възстановяват от наемодателя, се амортизират от наемателя по време на срока на лизинговия договор, въз основа на амортизация изчислява въз основа на полезен живот, определен за наети дълготрайни активи или капиталови инвестиции в тези съоръжения в съответствие с Класификацията на операционната система. Според стр. 3 супени лъжици. България 259,1 Данъчна амортизация на амортизируеми имот във формата на капиталови инвестиции в съоръжения наети дълготрайни активи, които подлежат на амортизация започва от лизингодателя на 1-во число на месеца, следващ месеца, в който имотът е пуснат в експлоатация.

Ние вярваме, че ако наемателят със съгласието на наемодателя направи неразделни подобрения на наетия имот, стойността на които не се възстановява, и реши да се възползва от правото на включване еднократен бонус амортизация на разходите, той трябва да бъде готов да претенции от страна на регулаторните органи и необходимостта да се защитят своето мнение в съда ред.

допринесе собственост на чартърни капитал

Според ал. 2 п. 9 чл. 258 НК България данъкоплатец има право да се включи в разходите на отчетния период (данък), капиталовите разходи в размер на не повече от 10% (30%) от първоначалната стойност на дълготрайните материални активи (с изключение на дълготрайните материални активи, получени безплатно).

Както следва от претенция. 2 супени лъжици. 248 от Данъчния кодекс. за целите на Sec. 25 NK България имот счита за получена безплатно, ако такъв достъп не е свързано с появата на получателя на взаимни задължения (задължения за прехвърляне на собствеността на прехвърлителя, прехвърлителят за извършване на работа, предоставяне на услуги на прехвърлителя).

Възможно ли е да се приложи амортизация бонус за дълготрайни активи, получени като принос към уставния капитал? От една страна, тези обекти не могат да бъдат наречени безплатни получи, тъй като приносът на получателя на насрещни задължения възникват - като например изплащането на дивиденти в разпределението на печалбите. От друга страна, капиталови разходи, които са посочени в ал. 2 п. 9 чл. 258 от Данъчния кодекс. данъкоплатеца не е пострадала.

По този начин, ако организацията реши да прилага амортизация бонус за дълготрайни активи, получени като принос за чартърни капитал, предизвикателството от страна на данъчните органи не може да се избегне.

Експерт списание "Актуални въпроси на счетоводството и данъчното облагане"