обезценка на репутацията

Един от компонентите на консолидираните отчети на активи, възникващи в хода на бизнес комбинация, е добрата воля (репутация).

МСФО (IFRS) 3 "Бизнес комбинации" определя репутацията както на бъдещите икономически ползи, произтичащи от активи, които не са индивидуално идентифицирани и признати отделно.

В съответствие с действащите МСС редактирана (МСФО) 3 репутацията консолидирана отчетност ще се признава:

1) пропорционално на нетните разграничими активи на придобитото дружество (Пример 1), или

2) справедливата стойност на дела от датата на покупка (Пример 2).

MC използва справедливата стойност на метод неконтролиращо участие. която е равна на 350 в. д. репутация 950 у. д -. е разликата между общата инвестиция плюс неконтролиращото участие (2100 Си + 350 куб ....) и количеството на разграничими нетни активи - 1500 г. д. - DC.

След първоначалното признаване дружеството оценява репутацията на натрупаните загуби от обезценка на разходите по-малко (репутация не се амортизира, но се тества за обезценка) [1].

Репутацията се проверява за обезценка веднъж годишно или по-често, ако има индикации, че то е нарушено (вж. Стр 90 от МСС 36). В този тест увреждане може да се извърши по всяко време през периода, при условие, че тя се извършва веднъж годишно в същото време.

Тестването за обезценка включва сравняване на възстановимата стойност на придобитите репутация с балансовата й стойност.

В основата на изчисляване на възстановимата стойност е справедливата стойност на активите, намалена с разходите за продажба и стойността в употреба, който се определя на базата на настоящата стойност на бъдещите парични потоци.

Като правило, добра воля не е свързана с определен актив, но с група от тясно свързани активи. Например, добра воля може да се установи като настоящата стойност на бъдещи активи, като продължение на продажбите на пазарите на стоки (т.е.. Д. Създаването на мрежа за разпространение или постигна устно споразумение за продажбата на стоки в големите супермаркети), които не са включени в активите към датата на оценката.

Тъй като възстановима стойност на репутацията като отделен актив не може да бъде определена, след това се използва понятието единицата, генерираща парични потоци.

Ако не е възможно да се изчисли възстановимата стойност на отделния актив възстановима стойност единица за генериране, към която принадлежи активът (н. 66 МСС 36).

MC придобито 100% дъщерно дружество на дружеството за 1200 имаме. д. Нетните активи на ДК към датата на придобиване в размер на 900 в. д. DC се намира в Москва и има филиали в Ровно и Уфа. Репутацията към датата на придобиване е равна на 300 в. д (1200 куб.м - .. 900 куб.м ..) .. Според обясненията на добра воля на ръководството, които са възникнали в резултат на бизнес комбинация е наградата, която се плаща за разширяване на продажбите на пазарите на стоки (създаден от разпределителната мрежа). Ръководството на компанията се предполага, че се дължи на разпределителната мрежа с 20%, ще се разшири пазарните продажби на стоки MK. Така, в единица, генерираща MC пари на репутацията разпределени в 60 у. е. (20% от 300 в. д.). Останалата сума от 240 у. д (300 куб.м -.... 60 в F)., пропорционално разпределени в DK нетни активи.

Доклади за фирма, е функциониращо с пускането на два сегмента: приходите и географски региони (вторичния сегмент).

Помислете за разпределение на добра воля в рамките на DC (при база. Д.).

Единица, генерираща парични

Примерът показва, че дружеството е разпределена репутация и изпълнени изискванията на МСС 8, че единицата, генерираща парични потоци не могат да бъдат по-високи от оперативен сегмент. Балансовата стойност на дъщерното дружество е 1140 г. . Е възстановима стойност - 1250 г. д. без нарушение, но клон в загуба Ровно в размер до 30 г.. д (380 куб.м - .. 350 куб.м ..) .. Загуба се признава във финансовите отчети, както следва:

DT "Неразпределена печалба"

При определяне на единица, генерираща парични потоци трябва да идентифицира активите, които ще предоставят парични постъпления, които до голяма степен са независими от паричните постъпления от други активи или групи от активи. В горния пример, компанията извършва само търговия, във връзка с които ръководството на дружеството е установил, че някои обезщетения (синергичен ефект) на сдружението, които получава родителя, както и нейните клонове. Ако търговско дружество придобива DC основна дейност, например строителството, дъщерното дружество ще бъде група от активи, които независимо един от друг генерира паричен поток, независимо от паричните постъпления от търговия. Вследствие на това е разпределена репутация, не е необходимо да се закупи от DC. В този случай, DC ще бъде група от активи, които независимо един от друг генерира паричен поток.

Всяка единица, генерираща:

- трябва да бъде по-ниско ниво, за които е възможно да се идентифицира добра воля за целите на вътрешното управление;

- не може да бъде над нивото на операционната сегмент в съответствие с позицията на МСС 8 "Оперативни сегменти".

единица, генерираща трябва да се определя за същите видове активи или активи последователно от период в период, освен в случаите, когато има основание да се промени.

Тестът за обезценка на положителната репутация се извършва, както следва:

1. Произведени разпределение на добра воля между звената, генериращи парични средства.

2. извършва сравнение на възстановяване стойността на преносната стойност на единици за генериране на пари.

Когато възстановимата стойност на единицата, генерираща парични потоци, надвишава балансовата стойност на обекта, а след това не се наблюдава нарушение.

Ако балансовата стойност на единицата, генерираща парични потоци, превишава възстановимата стойност на единицата, е необходимо да се признае загуба от обезценка.

Разпределението на загубата от обезценка

Загуба от обезценка е преди всичко за намаляване на балансовата стойност на репутацията, разпределена към единицата, генерираща. На следващо място, останалата част от загубата, за да се намали балансовата стойност на другите активи в рамките на единицата, генерираща парични потоци, пропорционално на балансовата им стойност.

Като резултат от признаването на обезценка на активи с тяхната балансова стойност не може да бъде по-ниска от най-високата от трите стойности:

- нетната реализуема стойност (справедливата стойност минус разходите за продажба);

- стойност в употреба (стойност в употреба).

Ръчният прилагането на МСС 36, следните примери за проверка на обезценката.

Активите на бизнес единица тест за обезценка, генериращи парични потоци (по-нататък - единица, генерираща парични потоци) от търговска репутация и неконтролиращо участие

Малцинственото участие, се оценяват първоначално пропорционално на нетните активи, идентифицирани

Условията са същите, както в пример 1.

Активи РК представляват най-малката група от активи, които могат самостоятелно да генерира парични потоци независимо от паричните потоци от други активи или групи от активи. По този начин, DC е отделна единица, генерираща.

Тъй като се очаква, че друга единица, генерираща MC ще получи някаква полза (синергичен ефект) на асоциацията, свързаната асоциация репутацията на 500 г. д. бяха отпуснати на други единици, генериращи парични като част от Комитета за наблюдение.

По този начин, репутацията се разпределят:

DK - 400 инча е.

MK - 500 инча д.

Тестване DK увреждане (Таблица. 1)

Репутацията, свързана с неконтролиращото участие е включена в възстановимата стойност на ДК (1000 в. Д.), но не се признава в консолидирания отчет на МК. След това, в съответствие с претенция. -С4 МСС 36 преди сравнението със стойността 1000 на възстановяване. д., необходими за изчисляване на условни носещи големи стойности на активите (брутен) DC съдържащ репутация свързани с неконтролиращото лоб. Репутацията, свързана с фракция 80% от МК в окръг Колумбия, датата на придобиване е равна на 400 в. д. След преразпределение в 500. д. на други производствени единици в структурата MC (см. по-горе).

По този начин, репутацията, свързана с дял от не-контролиране на DC 20%, дата на придобиване 100 е Y. Д. (20% от 500 куб ..), а именно:

(400 инча Е. х 100%) / 80% = 500 при. д.

Разпределението на загубата от обезценка

В съответствие с п. 36 104 загуба МСФО увреждане в размер на 850 в. д. са разпределени за активите в обекта генериращ парични потоци, намаляване на първата стойност на положителната репутация.

Ето защо, при 500. д. 850 намаляване на добра воля. В съответствие с п. C6 от Приложение В МСС 36, ако DC дяловото участие, в които по-малко от 100%, е само по себе си енергоблок обезценка на репутация се разпределя между основните инвестиционни и noncontrolling лоба на същото основание, на които печалбата се разпределя между тях и загуби. В този пример, печалби и загуби се разпределят в съответствие с принципа на относителна собственост. Тъй като репутацията признава само до размера на 80% интерес DC MK, МК разпознава само 80% от репутацията увреждане (т. Е. 400 у. E.).

Останалата част от загубата на увреждане в размер на 350 г. д. призната от намаляване на преносната стойност на DC (таблица. 2) разграничим актив.

Нетните активи

загубата от обезценка

балансовата стойност на актива по-малко загуби от обезценка

Неконтролиращите участия се признават първоначално по справедлива стойност; DK е свързан отделна единица за генериране

Условията са същите, както в пример 2.

По този начин, репутацията се разпределят:

DK - 450 инча е.

MK - 500 инча д.

Тестване DK увреждане (Таблица. 3)

Разпределението на загубата от обезценка

В съответствие с п. 36 104 загуба МСФО увреждане в размер на 150 в. д. са разпределени за активите в обекта генериращ парични потоци, намаляване на първата стойност на положителната репутация.

Следователно, всички при 150. д. се намали загубата на добра воля. В съответствие с п. C6 от Приложение В МСС 36, ако DC дяловото участие, в които по-малко от 100%, е само по себе си енергоблок обезценка на репутация се разпределя между основните инвестиционни и noncontrolling лоба на същото основание, на които печалбата се разпределя между тях и загуби.

Например, ако инвестицията е 2100 при. Е. Не-контролен - 350 инч . Т.е. загубите по този начин могат да се разпространяват от обезценката на репутацията: инвестиции - 129 инча Д. (86% от 150 куб ..), докато неконтролиращото участие - 21 години. е. (14% от 150 в. д.).

Неконтролиращите участия се признават първоначално по справедлива стойност; Свързани DC е част от по-голяма единица, генерираща

Предполага се, че комбинираната група от дружества, които, описани в пример 2, DC активи ще осигури приток заедно с други активи или групи активи MK. Така, за да се тества за увреждане, DC не се разглежда като отделна единица, генерираща парични и като част от по-голяма единица, генерираща Z. Освен това се очаква, че други парични единици, генериращи като част от МС ще получат определен полза (синергични ефекти) на комбинацията. Репутацията, свързана със сливането, в размер на 500 г. д. бяха отпуснати на други генериращи парични единици. Z единица репутация свързани с предишните асоциации, 800 у. д.

По този начин, репутацията се разпределят:

DK - 450 инча е.

MK - 500 инча е.

единица за генериране на Z - 800 инч д. за предходната асоциацията.

Тъй като отчетната стойност на Z вече е включено добра воля от двете придобиването на ДК (450инча Д.), както и от други предишни придобивания (800 инча Д.), се проверяват всяка година за обезценка или по-често, ако има индикации, че той нарушена (виж. стр. 90 МСС 36).

Тестване DK увреждане (раздел. 4)

разпределение загуба увреждане (Таблица. 5, 6)

В съответствие с п. 36 104 загуба МСФО увреждане в размер на 200 в. д. са разпределени за активите в обекта генериращ парични потоци, намаляване на първата стойност на положителната репутация. Следователно, цялата загуба се наблюдава намаляване на добра воля. В съответствие с п. C7 приложение В МСС 36, ако DC дяловото участие, в които по-малко от 100%, е част от по-голям CGU загуба от обезценка на репутация разделен основно на съставните си части, създаващо Z, а след това на основната инвестиция и малцинствено участие в курортно средище.

MK разпределя загуба компоненти от обезценка на единица въз основа на връзка компоненти, носещи добра воля данни преди обезценка. В нашия пример, DC разпределя 36% увреждане (450/1250), т. Е. коефициент на репутацията DC (450 у. E.) Стойността на репутацията CGU Z (1250 г. E.), която включва DK и добра воля. Допълнителна загуба от обезценка се разпределя между основната инвестиция и неконтролиращо участие на същата база, на която са разпределени печалби и загуби между тях.

Нетните активи

загубата от обезценка

Балансовата стойност на нетна загуба
накърняване

Разпределението на загуба от обезценка единица, генерираща Z от предишни асоциации имат. д.

Нетните активи

загубата от обезценка

128 (64 # 8239; 200%)

балансовата стойност на актива по-малко загуби от обезценка

Загуба от обезценка на репутация за бъдещи периоди не се възстановява.

Увеличението на възстановимата стойност на положителната репутация, след като обезценката е призната, най-вероятно, ще увеличи вътрешния добрата воля и МСС 38 забранява признаването на вътрешно генерирана репутация.

Трябва да се отбележи, че когато теста за обезценка е трудно да се определи възстановимата стойност на единицата, генерираща парични потоци. На практика, българското поделение на възстановимата стойност на генериращ парични потоци, като правило, се определи как оценителите смятат, пазарна стойност. Ако консолидирани финансови отчети подлежат на одит, след това тест за обезценка на репутацията трябва да се обсъди с одиторско предприятие да бъдат одитирани в съответствие с МСФО, като одитор на дружеството "Голямата четворка" може да бъде субективни изисквания към процедурата за изчисляване на справедливата стойност на компанията.

Твърденията, следва да оповестяват следната информация:

1) Описание на, и промени в репутацията права или CGU .;

2) съоръжения са включени в добра воля, като МСС 36 изисква разпределянето на добра воля от бизнес площи, които се очаква да се възползват от придобиването на бизнеса, в резултат на което репутацията и формира;

3) на събитията и обстоятелствата, които са довели до признаването на загуба от обезценка;

4) дали възстановимата стойност на актива (или ОГПП) го (я):

- нетната реализуема стойност (да се посочи базата, използвана за тяхното дефиниране) или

- стойността в употреба (посочете сконтовите проценти, използвани в текущата прогноза и предишната оценка).